公職人員銷毀會(huì)計(jì)憑證行為辨析
內(nèi)容提要
執(zhí)紀(jì)執(zhí)法實(shí)踐中，公職人員套用公款違規(guī)發(fā)放福利行為時(shí)有發(fā)生，為掩蓋此類行為，公職人員往往同時(shí)存在銷毀會(huì)計(jì)憑證等其他違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)法》）的行為。實(shí)踐中，對(duì)于同時(shí)存在上述兩種行為時(shí)應(yīng)如何予以認(rèn)定，《政務(wù)處分法》與《會(huì)計(jì)法》應(yīng)如何銜接等問(wèn)題往往存在一定爭(zhēng)議。本案例進(jìn)一步明確了上述行為的定性處理、處分檔次以及《政務(wù)處分法》《會(huì)計(jì)法》的具體適用等問(wèn)題，為執(zhí)法實(shí)踐提供參考。
基本案情
洪某，無(wú)黨派人士。2015年至2021年，洪某在擔(dān)任H省A市B局局長(zhǎng)（正處級(jí)）期間，經(jīng)其個(gè)人決定，B局以購(gòu)買辦公用品等名義，先后套取公款共計(jì)32萬(wàn)余元用于購(gòu)買購(gòu)物卡，在每年春節(jié)、中秋等年節(jié)期間作為“過(guò)節(jié)費(fèi)”發(fā)放給干部職工。2022年1月，洪某聽聞A市監(jiān)委在了解B局濫發(fā)福利問(wèn)題，遂指使該局會(huì)計(jì)王某銷毀涉及22萬(wàn)元的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，企圖掩蓋其違法問(wèn)題。2022年3月，洪某被市監(jiān)委立案調(diào)查。
分歧意見
本案例中，對(duì)于洪某違規(guī)發(fā)放福利及指使王某銷毀會(huì)計(jì)憑證的行為應(yīng)如何定性和處理，存在兩種意見。
第一種意見認(rèn)為，洪某的上述行為構(gòu)成一個(gè)錯(cuò)誤，即違規(guī)發(fā)放福利構(gòu)成違反廉潔要求行為。指使王某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為系對(duì)抗調(diào)查行為，由于《政務(wù)處分法》第十三條第（三）項(xiàng)將毀滅證據(jù)行為作為從重處分的情節(jié)，故不能單獨(dú)作為違法行為認(rèn)定。
第二種意見認(rèn)為，洪某的上述行為構(gòu)成兩種不同的錯(cuò)誤。其中，違規(guī)發(fā)放福利構(gòu)成違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神；指使王某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為違反《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，依據(jù)《政務(wù)處分法》第三十五條第（一）項(xiàng)、第四十一條規(guī)定，將兩種違法行為分別確定政務(wù)處分，執(zhí)行其中最重的政務(wù)處分。
意見分析
經(jīng)研究，我們同意第二種意見，洪某發(fā)放購(gòu)物卡的行為違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神，其指使王某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為違反《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定。
（一）黨外干部可以作為違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的主體
洪某違規(guī)發(fā)放購(gòu)物卡行為構(gòu)成職務(wù)違法在實(shí)踐中無(wú)爭(zhēng)議，但也有意見認(rèn)為，洪某系無(wú)黨派人士，其行為不宜表述為“違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神”，宜表述為“違反廉潔要求”。我們認(rèn)為，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳《貫徹落實(shí)十八屆中央政治局關(guān)于改進(jìn)工作作風(fēng)，密切聯(lián)系群眾的八項(xiàng)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》明確要求，各地區(qū)各部門要嚴(yán)格按照中央八項(xiàng)規(guī)定精神，結(jié)合實(shí)際情況，制定并完善涵蓋本地區(qū)本部門各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部更加具體、更便于操作的貫徹落實(shí)辦法。從上述要求看，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部范圍不限于黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，也就是說(shuō)，落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定精神的主體是包括黨外干部在內(nèi)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部。洪某作為正處級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部，理應(yīng)嚴(yán)格遵守中央八項(xiàng)規(guī)定精神，其違規(guī)濫發(fā)福利行為應(yīng)當(dāng)定性為違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神。實(shí)踐中，不乏有將黨外干部違法行為認(rèn)定為違反中央八項(xiàng)規(guī)定精神的案例通報(bào)。
（二）指使銷毀會(huì)計(jì)憑證構(gòu)成違反《會(huì)計(jì)法》相關(guān)規(guī)定行為
洪某違規(guī)發(fā)放購(gòu)物卡后，指使會(huì)計(jì)王某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為，違反《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，構(gòu)成指使會(huì)計(jì)人員故意銷毀會(huì)計(jì)憑證錯(cuò)誤。洪某指使銷毀的會(huì)計(jì)憑證涉及22萬(wàn)元，雖尚未達(dá)到最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》“故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證涉及金額在50萬(wàn)元以上的”立案追訴標(biāo)準(zhǔn)，洪某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為不構(gòu)成犯罪，但仍屬于違反刑法規(guī)定的行為，且與洪某的職權(quán)密切相關(guān)，構(gòu)成職務(wù)違法。
需要說(shuō)明的是，認(rèn)定銷毀會(huì)計(jì)憑證行為時(shí)，在固定洪某供述、王某證言的同時(shí)，由于此類行為證據(jù)往往涉及財(cái)會(huì)、票據(jù)等專業(yè)知識(shí)，依據(jù)《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法實(shí)施條例》第一百五十二條（聘請(qǐng)具有專門知識(shí)的人就專門性問(wèn)題出具報(bào)告）等規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)必要時(shí)可商請(qǐng)財(cái)政、審計(jì)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專業(yè)部門作出鑒定，或協(xié)助調(diào)取審核相關(guān)證據(jù)。
實(shí)踐中還存在一種誤區(qū)，如第一種意見認(rèn)為，洪某授意銷毀會(huì)計(jì)憑證行為不構(gòu)成違法，只能作為從重情節(jié)。我們認(rèn)為，該意見僅關(guān)注對(duì)抗調(diào)查行為不單獨(dú)認(rèn)定違法行為的規(guī)定，但在對(duì)抗調(diào)查行為同時(shí)構(gòu)成違反其他法律法規(guī)的情況下，如僅因相關(guān)行為具有對(duì)抗調(diào)查的目的就一律不認(rèn)定為違法行為，易導(dǎo)致縱容違法行為的后果。就本案例來(lái)說(shuō)，洪某銷毀會(huì)計(jì)憑證行為雖然目的是為了對(duì)抗調(diào)查，但同時(shí)違反《會(huì)計(jì)法》第四十五條規(guī)定，應(yīng)單獨(dú)認(rèn)定為違法行為。綜上，洪某前期濫發(fā)福利與后續(xù)銷毀會(huì)計(jì)憑證行為之間不存在牽連、想象競(jìng)合等關(guān)系，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為兩個(gè)獨(dú)立的職務(wù)違法行為，可以合并處理。
（三）關(guān)于適用條規(guī)和處分檔次
一是關(guān)于條規(guī)適用。在給予公職人員政務(wù)處分時(shí)，實(shí)踐中存在另一種觀點(diǎn)，認(rèn)為《政務(wù)處分法》施行后，監(jiān)察機(jī)關(guān)只能依據(jù)《政務(wù)處分法》給予公職人員政務(wù)處分。該法第二條第一款規(guī)定“本法適用于監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)違法的公職人員給予政務(wù)處分的活動(dòng)”、第三條第一款規(guī)定“監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)公職人員的監(jiān)督，依法給予違法的公職人員政務(wù)處分”。從條文文意看，上述兩條規(guī)定僅明確監(jiān)察機(jī)關(guān)可依據(jù)《政務(wù)處分法》作出政務(wù)處分，第三條“依法給予違法的公職人員政務(wù)處分”中“依法”的范圍沒有限制為《政務(wù)處分法》。可見，監(jiān)察機(jī)關(guān)可依據(jù)其他法律法規(guī)給予違法人員政務(wù)處分?！稌?huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》等法律明確了公職人員違反財(cái)經(jīng)法律行為的構(gòu)成要素、違法情形及處分檔次，與《政務(wù)處分法》處于同一位階，具有“特別法”的性質(zhì)。依據(jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第九十二條規(guī)定，同一機(jī)關(guān)制定的法律特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定，故《會(huì)計(jì)法》可以作為政務(wù)處分的實(shí)際依據(jù)。實(shí)踐中，考慮到《政務(wù)處分法》第四十一條“公職人員有其他違法行為，影響公職人員形象，損害國(guó)家和人民利益的，可以根據(jù)情節(jié)輕重給予相應(yīng)政務(wù)處分”可以視為指引性條款，因此，在引用條款時(shí)，僅需引用《政務(wù)處分法》第四十一條，可不再引用《會(huì)計(jì)法》的具體條款。就本案例來(lái)說(shuō)，洪某濫發(fā)福利和銷毀會(huì)計(jì)憑證行為的定性，應(yīng)當(dāng)分別依據(jù)《政務(wù)處分法》第三十五條第（一）項(xiàng)、第四十一條規(guī)定處理。如果涉及從輕減輕、從重、涉案財(cái)物處理等其他條規(guī)，可適用《政務(wù)處分法》相關(guān)規(guī)定。
二是關(guān)于處分檔次。對(duì)分別違反《政務(wù)處分法》《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)規(guī)定的數(shù)個(gè)違法行為，需依據(jù)《政務(wù)處分法》《會(huì)計(jì)法》相關(guān)條款分別確定處分檔次，再依據(jù)《政務(wù)處分法》第十五條規(guī)定，“應(yīng)當(dāng)給予兩種以上政務(wù)處分的，執(zhí)行其中最重的政務(wù)處分”。就本案例來(lái)說(shuō)，由于《會(huì)計(jì)法》第四十五條明確銷毀會(huì)計(jì)憑證行為最低應(yīng)給予降級(jí)處分，如洪某沒有從輕、減輕情節(jié)，處分檔次則不宜低于降級(jí)。此外，該條規(guī)定，銷毀會(huì)計(jì)憑證行為尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上50000元以下的罰款，由于洪某授意銷毀會(huì)計(jì)憑證行為未超過(guò)2年的行政處罰追責(zé)時(shí)效，監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將問(wèn)題線索及有關(guān)材料移交給同級(jí)財(cái)政部門，由其按程序給予其罰款；對(duì)會(huì)計(jì)王某也應(yīng)依法予以處理。
綜上所述，處理此類《政務(wù)處分法》與財(cái)務(wù)法律法規(guī)交織的行為，要強(qiáng)化系統(tǒng)思維，認(rèn)真研究相關(guān)法律法規(guī)之間的關(guān)系和具體內(nèi)容，把握好行為的本質(zhì)特征和危害性，精準(zhǔn)定性、審慎處理，確保案件處理的綜合效果。
相關(guān)規(guī)定
1.《中華人民共和國(guó)公職人員政務(wù)處分法》
第二條 本法適用于監(jiān)察機(jī)關(guān)對(duì)違法的公職人員給予政務(wù)處分的活動(dòng)。
……
第三條 監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照管理權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)公職人員的監(jiān)督，依法給予違法的公職人員政務(wù)處分。
……
第三十五條 有下列行為之一，情節(jié)較重的，予以警告、記過(guò)或者記大過(guò)；情節(jié)嚴(yán)重的，予以降級(jí)或者撤職：
（一）違反規(guī)定設(shè)定、發(fā)放薪酬或者津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金的；
（二）違反規(guī)定，在公務(wù)接待、公務(wù)交通、會(huì)議活動(dòng)、辦公用房以及其他工作生活保障等方面超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的；
（三）違反規(guī)定公款消費(fèi)的。
第四十一條 公職人員有其他違法行為，影響公職人員形象，損害國(guó)家和人民利益的，可以根據(jù)情節(jié)輕重給予相應(yīng)政務(wù)處分。
2.《中華人民共和國(guó)立法法》
第九十二條 同一機(jī)關(guān)制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。
3.《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》
第四十五條 授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分。
4.《中華人民共和國(guó)監(jiān)察法實(shí)施條例》
第一百五十二條 因無(wú)鑒定機(jī)構(gòu)，或者根據(jù)法律法規(guī)等規(guī)定，監(jiān)察機(jī)關(guān)可以指派、聘請(qǐng)具有專門知識(shí)的人就案件的專門性問(wèn)題出具報(bào)告。
5.最高人民檢察院、公安部《關(guān)于公安機(jī)關(guān)管轄的刑事案件立案追訴標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定（二）》
第八條 〔隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告案（刑法第一百六十二條之一）〕隱匿或者故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，涉嫌下列情形之一的，應(yīng)予立案追訴：
（一）隱匿、故意銷毀的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告涉及金額在五十萬(wàn)元以上的；
（二）依法應(yīng)當(dāng)向司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、有關(guān)主管部門等提供而隱匿、故意銷毀或者拒不交出會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的；
（三）其他情節(jié)嚴(yán)重的情形。
※※本文摘自中國(guó)方正出版社2023年2月出版的《論紀(jì)說(shuō)法2022》一書
來(lái)源：中國(guó)方正出版社